Юридические консультации on line

Письмо Департамента налог овой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2006 г. N 03-02-07/1-294}{ } }Налогоплательщики, имеющие земельные у частки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользова ния или праве пожизненного наследуемого владения, обязаны уплачивать з емельный налог в бюджет муниципального образования по месту нахождени я земельных участков. Налоговые декларации по земельному налогу (расчет ы по авансовым платежам) подлежат представлению в налоговый орган по мес ту нахождения земельных участков с указанием кода ОКАТО муниципальног о образования по месту нахождения этих земельных участков. Налоговая база при исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований (линей ные объекты), должна определяться в отношении площади земельного участк а, находящейся на территории соответствующего муниципального образова ния, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорциональн ая доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответст вующего муниципального образования. Если налогоплательщик не может са мостоятельно определить размер земельного участка (под линейным объек том), находящиеся на территории муниципального образования, рекомендуе тся обращаться в органы Роснедвижимости. Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет ф актическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, в отношении указанно го объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в час ти, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого им ущества на территории соответствующего субъекта РФ. Организация, на бал ансе которой находится недвижимое имущество, имеющее фактическое мест о нахождение на территориях разных субъектов РФ, самостоятельно опреде ляет долю стоимости имущества, приходящуюся на соответствующий субъек т РФ по состоянию на отчетную дату. При этом доля стоимости имущества, фак тически находящегося на территориях соответствующих субъектов РФ, рас считывается исходя из физических или стоимостных показателей данного объекта.}{ } }{ }Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок пр именения налогового законодательства в части уплаты налогов в бюджеты муниципальных образований в связи с вступлением в действие с 01.01.06 г. отдел ьных положений Федерального закона от 6.10.03 г. }{ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправлени я в РФ". В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ до 01.01.06 г. ОАО уплачив ало налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и зем ельный налог по месту нахождения обособленных подразделений или месту нахождения имущества и земельных участков по территориям муниципальны х образований (МО), имеющих ОКАТО. С 01.01.06 г. перечень муниципальных образований, имеющих ОКАТО, увеличился. На логовые органы предъявляют к обществу требования - перераспределить уп лачиваемые налоги по всем территориям, получившим статус муниципальны х образований. Таким образом, если до 01.01.06 г. ОАО исчисляло и уплачивало нало г на имущество, например, в бюджеты 41 муниципального образования, то в нас тоящее время налоговые органы требуют перераспределить налог по 400 посе лениям. Изложенные требования предъявляются и к порядку уплаты НДФЛ и зе мельного налога. Несмотря на то, что ОКАТО муниципальных подразделений, по которым до 01.01.06 г. ОАО уплачивало налоги, сохранены, органы Федерального казначейства не п ринимают платежные поручения на уплату налогов с указанием прежних ОКА ТО. Кроме прямого роста затрат общества на организацию учета (составление д еклараций, сверку расчетов, увеличение банковских операций, канцелярск ие расходы и т.п.) общество испытывает определенные затруднения в распре делении имущества по месту нахождения вновь образованных муниципальны х образований. ОАО имеет на балансе линейные и площадные объекты. Принцип территориаль ного разделения объектов в НК РФ не прописан. До настоящего времени нало г исчислялся исходя из инвентарной стоимости объектов, разделенных меж ду районами Тверской области и зарегистрированных на территориях этих районов. Разделить инвентарную стоимость объекта (линии электропереда ч) между различными поселениями района области не представляется возмо жным ввиду ее неоднородности. В состав линии могут входить разные опоры, разные провода, изоляторы и т.п., стоимость которых в составе одного инвен тарного объекта не выделена. Положение по бухгалтерскому учету основных средств не требует разделя ть стоимость линейного и площадного объекта основных средств между тер риториями его нахождения. Более того, даже самостоятельно определить такой принцип распределени я и изложить в учетной политике ПБУ не разрешает. В НК РФ также не содержит ся никаких принципов распределения объектов ОС между различными терри ториями МО, имеющими ОКАТО. И в то же время нет и принципа отнесения объект ов ОС, находящихся сразу на нескольких МО, к тому или иному МО. В соответствии со ст. 226 НК РФ налог на доходы физических лиц уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, т.е. по местам оборудов ания стационарных рабочих мест, в платежных поручениях на уплату налога также необходимо указывать ОКАТО. Поскольку с 01.01.06 г. появились вновь обра зованные МО с новыми ОКАТО, следует ли обществу создавать новые обособле нные подразделения в новых МО с одновременной постановкой на налоговый учет? Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить, сохраняется ли для налого плательщика ранее действовавший принцип распределения налогов по тем территориям, которые имеют ОКАТО и которые ранее были признаны общество м в качестве обособленных структурных подразделений в целях уплаты нал огов, либо пояснить порядок и принципы распределения налогов, а также по рядок постановки на налоговый учет подразделений по вновь созданным МО, имеющим полномочия формирования доходной части бюджетов за счет посту плений от указанных налогов. Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.08.2006 }{и сообщает. Порядок постановки на учет в налоговых органах организаций и физически х лиц установлен статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации (дал ее - Кодекс). В целях проведения налогового контроля организация подлежи т постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту ее нахо ждения, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего этой организации недвижимого имущества и т ранспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. Постановка на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков осуществляется в порядке, определенном приказом Минфина России от 11.07.2005 }{ н "Об утверждении особенностей постано вки на учет крупнейших налогоплательщиков". Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, распо ложенные на территории Российской Федерации, подлежит постановке на уч ет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленног о подразделения. Для целей Кодекса обособленным подразделением в силу пункта 2 статьи 11 Ко декса признается любое территориально обособленное от нее подразделен ие, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие мест а. Признание обособленного подразделения организации таковым производ ится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредит ельных или иных организационно-распорядительных документах организац ии, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При эт ом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок боле е одного месяца. Постановка на учет, снятие с учета организации и физического лица в нало говом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущес тва и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, с ообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственн ого ведения или оперативного управления (пункт 5 статьи 83 Кодекса). Местом нахождения недвижимого имущества, предусмотренного подпунктом 3 пункта 5 статьи 83 Кодекса, признается место фактического нахождения иму щества. В соответствии с пунктом 9 статьи 83 Кодекса в случае возникновения у налог оплательщиков затруднений с определением места постановки на учет реш ение на основе представленных ими данных принимается налоговым органо м. Согласно пункту 4 статьи 83 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 }{ ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные за конодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер п о совершенствованию налогового администрирования", вступающего в силу с 01.01.2007, в случае, если несколько обособленных подразделений организации н аходятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомст венных разным налоговым органам, постановка организации на учет может б ыть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из обосо бленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно. Согласно абзацу 1 статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчи сляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из нал оговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Земельный налог, являющийся местным налогом, устанавливается и вводитс я в действие в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами п редставительных органов муниципальных образований (законами городов ф едерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на соответствующих территориях (пункт 4 статьи 12, статья 15, статья 387 Кодекса). Статьей 389 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образован ия (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на террито рии которого введен земельный налог. Налоговая база при исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований (линей ные объекты), должна определяться в отношении площади земельного участк а, находящейся на территории соответствующего муниципального образова ния, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорциональн ая доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответст вующего муниципального образования. Для такого земельного участка зем ельный налог исчисляется отдельно в отношении площади земельного учас тка, находящейся на территории соответствующего муниципального образо вания. Сумма налога должна определяться, как произведение налоговой баз ы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка, и налог овой ставки, установленной на территории муниципального образования, г де расположена данная площадь земельного участка. При этом, если налогоп лательщик не может самостоятельно определить размер земельного участк а (под линейным объектом), находящиеся# на территории муниципального обр азования, рекомендуется обращаться в органы Роснедвижимости. Налоговые доходы от земельного налога подлежат зачислению в местный бю джет по нормативу отчислений в размере 100% в соответствии со статьями 61, 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Таким образом, налогоплательщики, имеющие земельные участки на праве со бственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожи зненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 Кодекса), обязаны уплачи вать земельный налог в бюджет муниципального образования по месту нахо ждения земельных участков. Налоговые декларации по земельному налогу (расчеты по авансовым платеж ам) подлежат представлению в налоговый орган по месту нахождения земель ных участков с указанием кода ОКАТО муниципального образования по мест у нахождения этих земельных участков. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 376 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, по длежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, на ходящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделе ния организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имуществ а, облагаемого по разным налоговым ставкам. В случае, если объект недвижи мого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местона хождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Рос сийской Федерации, в отношении указанного объекта недвижимого имущест ва налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении н алога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорц иональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Организация, на балансе которой находится недвижимое имущество, имеюще е фактическое место # нахождение на территориях разных субъектов Россий ской Федерации, самостоятельно определяет долю стоимости имущества, пр иходящуюся на соответствующий субъект Российской Федерации по состоян ию на отчетную дату (1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего налоговог о периода). При этом доля стоимости имущества, фактически находящегося н а территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, рассчит ывается исходя из физических или стоимостных показателей данного объе кта. В соответствии со статьей 385 Кодекса организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения органи зации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уп лачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяе мой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соотв етствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущ ества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ста тьей 376 Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества. Главой 30 Кодекса не предусмотрены особенности для определения налогово й базы по фактически находящимся на территории нескольких муниципальн ых образований субъекта Российской Федерации линейным объектам недвиж имого имущества, которым в соответствии с правилами бухгалтерского уче та присвоен единый инвентарный номер. В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации в б юджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые д оходы от налога на имущество организаций в размере 100 %. Указанные налогов ые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государс твенной власти субъектов Российской федерации в соответствующие местн ые бюджеты. В пункте 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на им ущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержд енной приказом МНС России от 23.03.2004 }{САЭ-3-21/224, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняе тся в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующ ему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Об щероссийским классификатором административно-территориального деле ния (далее - код по ОКАТО). При этом в налоговой декларации (налоговом расче те по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образо ваниям, территорию которых курирует данный налоговый орган. В случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предус мотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Р оссийской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниц ипальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансо вому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации. По вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует о тметить, что согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - российс кие организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечисл ять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождени я, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Рекомендуем в случае затруднений при постановке на учет, исчислении и уп лате налогов обращаться в налоговый орган по месту учета. }{Заместитель директора Департамента А.И. Иванеев}{ }