Юридические консультации on line

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/3/449

Вопрос: ООО просит разъяснить вопрос по применению законодательства о налогах и сборах.

Общество оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и является плательщиком ЕНВД.

В целях ремонта автомобиля мы выступаем подрядчиком. По общему правилу п. 1 ст. 704 ГК РФ работа по договору подряда производится иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

Отремонтировать автомобиль без запасных частей в большинстве случаев невозможно. Детали, масла покупаем и приходуем на б/с 10 и в процессе ремонта списываем в производство в дебет б/с 20.

Поскольку ГК РФ предусмотрена компенсация издержек подрядчика, то в заказ-наряде отдельными строками отражается сумма ремонта согласно прайс-листа и продажная стоимость деталей.

Правомерно ли замена запасных деталей масел, которая является неотъемлемой частью технологического процесса, входит в комплекс услуг, выполняемых в рамках деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, указанные услуги определены кодами 017100 - 017400, 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги".

При этом смазочные работы включены в перечень ремонтных работ автотранспортных средств по кодам 017105, 017304, 017642.

Таким образом, оказываемые вашей организацией услуги по ремонту и замене агрегатов автотранспортных средств с использованием запасных частей для автотранспорта, заменой моторных масел подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно главе 26.3 Кодекса.

Если отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то необходимо принять во внимание, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

Следовательно, ваша организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и розничная торговля запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой. Заместитель директора Департамента А.И. Иванеев