Юридические консультации on line

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 13 марта 2007 г. N 03-07-05/11

Вопрос: На сегодняшний день вопрос о необходимости увеличения налогоплательщиком налоговой базы по НДС на суммы полученных гражданско-правовых санкций является одним из наиболее актуальных вопросов, поскольку фактическое включение части выручки в предусмотренную договором ответственность может применяться как метод занижения налоговой базы по НДС.

Одновременно с этим только при тщательном анализе сути договора и предусмотренных в нем санкций применим пункт 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате услуг. Указанная норма права предусматривает включение в сумму выручки при начислении НДС всех доходов, связанных с расчетами именно по оплате услуг. Штраф же связан с ненадлежащим исполнением либо неисполнением договорных обязательств.

Кроме того, Федеральным законом от 29 декабря 2000г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ" суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров были исключены из состава платежей, увеличивающих базу по НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг определяется как стоимость этих услуг. Следовательно, НДС облагается только сумма, которую налогоплательщик получает в счет стоимости реализованных услуг. В соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Сегодня ЗАО заключает договоры аренды индивидуальной банковской ячейки, предметом которых является предоставление банком во временное пользование за плату индивидуальной банковской ячейки в хранилище.

Пунктом договора предусмотрено, что в случае утраты и/или повреждения ключа, кассеты арендатор уплачивает штраф в абсолютной сумме 500 рублей.

Штрафы за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора не являются доходом налогоплательщика, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, не входят в состав платежей, увеличивающих налоговую базу по НДС.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость при получении штрафных санкций за нарушение условий договоров аренды сейфовых ячеек индивидуального пользования Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с упомянутом# в вашем письме пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные суммы, полученные банком, оказывающим услуги по аренде сейфовых ячеек индивидуального пользования, от покупателей этих услуг за нарушение условий, предусмотренных договорами аренды, по нашему мнению, в целях применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой указанных услуг.

Учитывая изложенное, вышеуказанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Заместитель директора Департамента Н.А. Комова