Юридические консультации on line

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 9 февраля 2007 г. N 03-07-07/04

Вопрос: Прошу дать разъяснение по следующему вопросу.

Для своей производственной деятельности предприятие осуществляет закупку материалов. Материалы передаются в основное производство. В результате их использования образуются технологические отходы. Возвратные отходы уменьшают стоимость исходного материального ресурса, переданного в основное производство.

С 1 января 2006 г. этот вид деятельности в соответствии с пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения). Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ предприятие должно вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.

Прошу пояснить:

1. При определении сумм НДС, относящихся к деятельности по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, подлежит ли восстановлению сумма НДС, приходящаяся на остатки технологического лома и отходов черных и цветных металлов, числящихся в учете по состоянию на 1 января 2006 г., для ее последующего включения в состав прочих расходов, связанных с реализацией лома и отходов черных и цветных металлов, если ранее НДС по этим материалам был принят к вычету и относился к деятельности, подлежащей обложению НДС?

2. Подлежит ли восстановлению сумма НДС, относящаяся к стоимости оприходованного технологического лома и отходов черных и цветных металлов (в корреспонденции со счетами учета затрат) текущего месяца?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшимся в результате производства товаров, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 24 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 года операции по реализации на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие указанные операции, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае использования этих товаров (работ, услуг) для операций, освобождаемых от налогообложения этим налогом. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.

Учитывая изложенное, в случае если ваша организация с 1 января 2006 г. не отказалась от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в результате производства товаров, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, в отношении остатков лома и отходов черных и цветных металлов, в том числе числящихся в учете по состоянию на 1 января 2006 г., подлежат восстановлению в вышеуказанном порядке. Заместитель директора Департамента Н.А. Комова